Бухгалтерский учёт в зарубежных странах


 УЧЁТНАЯ ПРАКТИКА В ДАНИИ: ОРИЕНТАЦИЯ   НА НАЦИОНАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО



Pdf көрінісі
бет14/22
Дата20.11.2021
өлшемі1.17 Mb.
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   22
 

2.9. УЧЁТНАЯ ПРАКТИКА В ДАНИИ: ОРИЕНТАЦИЯ  

НА НАЦИОНАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО 

 

В связи с переходом на международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) вызывает интерес опыт организа-

ции  учёта  в  других  странах.  Особенно  характерен  опыт  Дании,  уже  давно  вступившей  на  этот  путь  и  весьма  своеобразно 

использовавшей возможности, предоставленные национальным компаниям Советом по МСФО. 

Первые попытки гармонизации учётных систем, сначала между северными странами, включая Данию, Норвегию, Фин-

ляндию и Швецию, были предприняты еще в 1934 г., однако значимых результатов они тогда не имели. Лишь в конце 1960-х 

гг., в преддверии вступления этих стран в ЕС, процессу был дан новый импульс, уже в русле общеевропейской интеграции: в 

течение нескольких лет в этих странах были приняты согласованные законы о компаниях, которые (с исправлениями и до-

полнениями) действуют до сих пор. В Дании это были два отдельных закона – об открытых и закрытых акционерных обще-

ствах, которые регулировали деятельность соответственно крупного бизнеса и небольших семейных компаний. 

Кроме  законов  об  акционерных  обществах,  в  систему  законодательного  регулирования  бухгалтерского  учёта  входят: 

закон о бухгалтерском учёте; приказ о ведении бухгалтерского учёта; закон и приказ о бухгалтерской отчётности и другие 

акты, конкретизирующие состав и принципы составления финансовой отчётности. Доминирование в системе нормативного 

регулирования бухгалтерского учёта документов государственного уровня сближает датскую учётную систему с российской. 

В 1976 г. Дания присоединилась к Комитету по международным стандартам финансовой отчётности. Позднее стандар-

ты были опубликованы на национальном языке с комментариями. До сих пор силы закона они не имеют и особой роли в 

профессиональной практике не играют, что никак не противоречит самим стандартам. Однако под влиянием МСФО за по-

следние 30 лет заметно изменилась бухгалтерская практика, что привело к смене господствующих учётных концепций. 

Особенностью формирования в Дании учётных традиций с начала XX в. стала концепция, которой нет больше ни в од-

ной  стране – «концепция  упорядоченности  и  благоразумия»,  в  соответствии  с  которой  закон  об  акционерных  обществах 

предписывает  отражать  в  отчётности  компании  её  финансовое  положение  способом,  отвечающим  представлениям  её  ме-

неджмента о наилучших путях ведения бизнеса. 

За последние четверть века вместе с распространением МСФО и европейских предписаний место базовой концепции 

упорядоченности и благоразумия заняла концепция истинного и непредвзятого отражения фактов хозяйственной жизни, что 

отражало общую ситуацию в национальном бизнесе. Его развитие привело к появлению заинтересованных внешних пользо-

вателей отчётности, поэтому крупные компании теперь обязаны составлять отчётность исходя из других правил, чем мелкий 

семейный бизнес. Учётная работа осталась при этом такой же: в учётной практике решающую роль играет мнение профес-

сионалов, а регулирование учёта остаётся довольно гибким. В частности, хотя в связи с финансовыми скандалами последних 

пятнадцати лет закон о финансовой отчётности многократно пересматривался, а требования к раскрытию информации в нём 

становились всё жёстче, но с 1995 г. требования к финансовой отчётности малого бизнеса были существенно упрощены. Не-

которые  из  этих  послаблений  (например,  раскрытие  информации  о  фондах  и  резервах)  прямо  противоречат  европейским 

директивам и МСФО, однако национальные учётные традиции пока оказываются сильнее. Единственной группой компаний, 

отчётность  которой  жёстко  регулируется  стандартами,  полностью  соответствующими  требованиям  Четвёртой  и  Седьмой 

Директив ЕС, а также МСФО, являются компании, акции которых обращаются на Копенгагенской фондовой бирже. 

Акционерные компании в Дании подлежат обязательному аудиту и обязаны представлять свою отчётность в государст-

венное агентство (Датское агентство по торговле и компаниям), где отчётность открыта для изучения любыми заинтересо-

ванными лицами. До 1973 г. единственным исключением из этого правила являлись семейные компании с числом акционе-

ров десять и менее человек (их отчётность не подлежала публикации). С принятием законов о компаниях они были лишены 

этой привилегии. 

В соответствии с требованиями Седьмой Директивы ЕС, которая была введена в действие в Дании в 1990 г., необходи-

мыми компонентами бухгалтерской отчётности, кроме баланса, отчёта о прибылях и убытках и приложений к ним, являются 

отчёт Совета директоров, пояснительная записка и консолидированная отчётность финансовой группы. 

Другой  отличительной  особенностью  датской  учётной  традиции  является  использование  метода  калькуляции  по  пря-

мым переменным затратам (директ-костинг) при формировании себестоимости продукции. С начала 60-х гг. и почти до кон-

ца XX в. калькуляция по прямым затратам была настолько популярна, что даже входила в состав принципов датского GААР. 

Однако этот метод прямо противоречит требованиям МСФО 2 «Запасы». 

В последние годы всё больше датских компаний, в том числе в малом и среднем бизнесе, переходят на принципы каль-

кулирования  по  полным  затратам.  Доля  компаний,  использующих  директ-костинг,  за 1990-е  гг.  значительно  сократилась, 

хотя мало кто мотивирует этот переход требованиями МСФО. 

Национальной учётной традицией следует считать и форматы итоговых отчётов о прибылях и убытках датских компа-

ний: в них включается несколько показателей промежуточных финансовых результатов, методика исчисления которых своя 

у каждой фирмы, что делает разные отчёты трудно сравнимыми. Вопросы детализации показателей также решают профес-

сионалы, поэтому содержание одной и той же статьи в разных отчётах может быть различным. 

Множество статей трактуется датскими бухгалтерами как «чрезвычайные». Датский учётный стандарт № 5 определяет 

в качестве чрезвычайных статей такие, повторение которых в будущем не представляется частым или регулярным. Популяр-



ная в профессиональной среде трактовка этого определения позволяет относить к чрезвычайным даже прибыли и убытки от 

продажи основных средств. 

Не существует чётких законодательных предписаний, какие активы следует отнести к внеоборотным, а какие – к обо-

ротным. Этот вопрос профессионалы решают в каждом конкретном случае. Для оборотных активов разрешены любые мето-

ды оценки, общераспространённой практики здесь нет. 

Традиционно в бухгалтерском учёте Дании использовались правила оценки внеоборотных активов, запасов и прочих ста-

тей отчётности в соответствии с требованиями налогового законодательства. До 1981 г., когда в Дании была введена в действие 

Четвёртая Директива ЕС, не существовало даже теоретических различий в трактовке прибыли отчётной и налогооблагаемой. 

Несмотря на официально декларируемую в настоящее время ориентацию отчётности на нормы европейских директив, нало-

говое регулирование до сих пор является важнейшей основой учёта в частных компаниях. 

Бухгалтеры свободны и в определении методов списания стоимости основных средств. Общий подход описан в стан-

дарте  № 10: метод  начисления  амортизации  должен  отражать  темп  использования  актива  наилучшим  образом.  Основные 

средства  можно  переоценивать,  если  их  полезность  значительно  увеличилась  под  воздействием  постоянно  действующих 

факторов, но определение таких факторов и величины изменения «полезности» остаётся за профессионалами. На практике 

наиболее часто переоценивается земля и недвижимость, так как рынок этих активов весьма подвижен, цены на нём меняются 

часто, к тому же в стране существует чёткая система оценки земли и объектов недвижимости. Инспектора-оценщики и спе-

циалисты налоговых органов ежегодно проводят переоценку этих активов в целях налогообложения. Результаты их работы 

не являются обязательными для учётных работников, но часто используются и при формировании отчётности. 

Действующие в Дании правила раскрытия финансовой информации компаниями малого и среднего бизнеса предостав-

ляют широкие возможности для использования различных учётных методов. Не существует единого мнения о формирова-

нии фондов и резервов и их отражении в учёте. Так, резерв на покрытие сомнительных долгов может входить в состав про-

изводственных  затрат,  затрат  на  реализацию  или  даже  считаться  административными  расходами.  Датские  национальные 

учётные стандарты позволяют создавать: 

•  резерв на переоценку; 

•  резерв для выкупа собственных акций; 

•  законодательный резерв (закон о компаниях требует создания резерва, величина которого адекватна финансовому 

состоянию компании, что позволяет трактовать как само это состояние, так и требуемую величину резерва); 

•  резерв на обесценение ценных бумаг и валюты; 

•  инвестиционный резерв; 

•  резерв на покрытие убытков; 

•  резерв на покрытие сомнительных долгов; 

•  резерв на выплату отложенных налогов (он обязателен) и др. 

В целом бухгалтерская практика Дании весьма разнообразна. Огромное значение имеет мнение профессионала: именно 

за бухгалтером остаётся выбор методов ведения учёта. Хотя национальные профессиональные стандарты весьма близки по 

своему содержанию МСФО, но ценность их очевидна – лишь для компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке. 

Законодательные акты, которыми руководствуется малый и средний бизнес, не содержат концептуальных положений и це-

левых установок, за что подвергаются критике со стороны профессионалов-практиков. 

Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта Дании, вероятно, будет связано с внедрением в практику работы крупней-

ших компаний международных стандартов финансовой отчётности. В малом и среднем бизнесе, видимо, сохранится замет-

ное своеобразие национальной учётной практики. 

В этом отношении опыт Дании интересен. Каким компаниям и насколько быстро следует осуществлять такой переход, 

насколько точно следовать требованиям МСФО, как сочетать их с требованиями национального налогового законодательст-

ва – эти вопросы датские бухгалтеры, в отличие от российских коллег, решили: Учётная практика подавляющего большин-

ства компаний максимально приближена к требованиям законодательства, и лишь компании, работающие на фондовых рын-

ках, обязаны составлять отчётность в соответствии с МСФО. 

 

2.10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ПОЛЬШЕ 

 

Основным источником, регулирующим бухгалтерский учёт в Польше, остаётся Коммерческий кодекс 1934 г., несмотря 



на то, что некоторые его положения были отменены или претерпели изменения. 

Вторым правовым источником является Закон о бухгалтерском учёте 1994 г., который предусматривает последователь-

ную  реформу  отчётности  и  аудита.  Разделы  Закона  освещают:  сущность  бухгалтерского  учёта,  порядок  инвентаризации, 

оценку активов и пассивов, определение финансовых результатов, составление отчётности предприятиями, особенности от-

чётности корпоративных структур, аудит отчётности и условия её опубликования, организацию архивов бухгалтерских до-

кументов,  уголовную  ответственность  за  нарушение  законодательства  и  т.п.  Действие  данного  Закона  распространяется 

практически на все экономические субъекты. 

Основными налогами являются налог на доходы организаций и физических лиц и налог на добавленную стоимость. 

Профессия аудитора регулируется законом с 1991 г., когда была утверждена Национальная палата аудиторов-экспертов. 

Она подчиняется Министерству финансов, а под её контролем находятся: 

•  Национальный конгресс; 



•  Национальный совет осуществляет регистрацию лицензирован-ных аудиторов. Для регистрации необходимо иметь 

высшее образование; непрерывный стаж профессиональной практики в течение последних двух лет; документ о прохожде-

нии двухгодичного обучения под руководством аудитора-эксперта и пройти тестирование; 

•  Национальный комитет по аудиту, 

•  Национальный дисциплинарный суд. 

Закон о бухгалтерском учёте предоставляет каждой организации право иметь собственный план счетов. Однако органи-

зации могут применять и типовые планы счетов, которые разрабатываются Комиссией по ценным бумагам для компаний, 

включённых в биржевой список, и Министерством финансов для прочих организаций. 

Упрощённая финансовая отчётность может применяться на предприятиях, по которым не превышаются два из следую-

щих  показателей:  среднесписочная  численность – 50 человек;  стоимость  чистых  активов  предприятия  на  конец  отчётного 

года – 1

 

000



 

000 евро; чистая выручка от реализации продукции и прочих хозяйственных операций за год – 2

 

000


 

000 евро. 

Финансовая отчётность предприятия состоит из баланса, отчёта о прибылях и убытках и дополнительной информации. 

Кроме того, государственные и частные предприятия, за исключением малых, обязаны составлять отчёт о движении денеж-

ных средств. Совет директоров любого предприятия должен готовить ежегодный отчёт о хозяйственной деятельности пред-

приятия. Форма баланса и четыре альтернативные формы отчёта о прибылях и убытках рассмотрены в приложениях к Зако-

ну о бухгалтерском учёте. 

Форма баланса утверждена Законом о бухгалтерском учёте. Она в значительной степени приближена к форме, установ-

ленной Четвёртой Директивой Европейского Сообщества, но отличается тем, что в балансе не выделены связи с филиалами 

и подразделениями, кредиторская и дебиторская задолженность, возникшая и погашенная в отчётном году; а задолженность, 

составляющая более одного года, расценивается как долгосрочная. 

Внеоборотные  активы  подразделяются  на  материальные  и  нематериальные.  К  первым  относятся  здания,  сооружения, 

механизмы и оборудование, транспортные средства, скот и т.д. Ожидаемый срок их полезного использования должен быть 

более одного года. Эти активы используются самим предприятием либо предназначены для использования на договорных 

условиях другим предприятием (текущая аренда и т.п.). К этой группе также относится имущество, не являющееся собст-

венностью организации (финансовая аренда), но по которому в соответствии с налоговым законодательством арендатор обя-

зан начислять износ. Однако на практике вся аренда трактуется как текущая. 

К нематериальным активам относятся права предприятия на собственность, приобретённые и используемые в целях по-

лучения прибыли. Они включают в себя совместное владение правами на недвижимость, авторские права, изобретения, па-

тенты, торговые марки и прочие права с полезным сроком действия свыше одного года, используемые данным экономиче-

ским субъектом или другим предприятием на правах пользования или прочих договорных отношениях. Кроме того, в состав 

нематериальных  активов  включают:  организационные  издержки,  связанные  с  учреждением  или  дальнейшим  развитием 

предприятия; гудвил; затраты на развитие и усовершенствование предприятия. 

Финансовые средства (активы) включают: акции, облигации и другие ценные бумаги, приобретённые не в целях пере-

продажи; предоставленные долгосрочные займы. 

Текущие  активы  состоят  из  материально-производственных  запасов,  дебиторской  задолженности,  рыночных  ценных 

бумаг и денежных средств. 

Собственный  и  привлечённый  капитал  подразделяется  на  пять  групп:  капитал;  резервы;  долгосрочные  обязательства; 

краткосрочные обязательства и фонды специального назначения; накопленные издержки и доходы будущих периодов. 

Капитал (собственный фонд) включает в себя: уставный капитал; подписной неоплаченный капитал; добавочный капи-

тал; резервы на переоценку активов; прочий резервный капитал; нераспределённую прибыль; чистую прибыль или убыток 

финансового года. 

При этом добавочный капитал состоит из суммы превышения фактической цены акций над номинальной; резервов, об-

разуемых в соответствии с законодательством; нотариальных актов компании (совместного договора об учреждении компа-

нии и устава); других соглашений или дополнительного увеличения капитала (например дополнительного капитала, времен-

но предоставленного в пользование акционерами). 

Чистая прибыль (убыток) текущего года указывается в балансе обособленно, так как её использование зависит от реше-

ния,  принимаемого  на  ежегодном  собрании  акционеров.  Величина  прибыли  (убытка),  отражённая  в  балансе,  должна  быть 

эквивалентной чистому результату, уменьшенному на сумму отчислений из прибыли (величине, отражённой на счёте «При-

были и убытки»), основную часть которых составляют налоги. 

Резервы, созданные для налогообложения доходов организации или физических лиц, следует отличать от прочих резер-

вов.  Согласно  Положению  по  бухгалтерскому  учёту  и  инструктивным  материалам  по  налогообложению  доходов  первая 

группа резервов призвана «сглаживать» временную разницу, вытекающую из признания полученного дохода или издержек, 

понесённых в разных периодах. Данный резерв должен быть создан для отсрочки налоговых платежей. 

Прочие  резервы  предназначены  для  защиты  от  различных  рисков,  потенциальных  потерь  и  финансовых  последствий 

прочих инцидентов. В частности, резерв создают на просроченную дебиторскую задолженность (например, возникшую по 

причине банкротства контрагента или неплатежей по долговым обязательствам свыше 6 месяцев), сомнительные долги. 

Долгосрочные  обязательства  подразделяются  на  долговые,  залоговые  обязательства  и  прочие  гарантии;  кредиты  бан-

ков; прочие долгосрочные обязательства. Величина долгосрочного периода специально не оговаривается, но подразумевает-

ся, что она не должна превышать 12 месяцев. 

Краткосрочные  обязательства  включают  налоги,  таможенные  платежи  и  обязательства  по  социальному  страхованию; 

накопленные компенсации и т.д. 

Специальные  резервы  создаются  в  соответствии  с  требованиями  законодательства  (например,  фонд  для  работников 

предприятия). 




При составлении отчёта о прибылях и убытках возможно использование четырёх альтернативных формата счёта при-

былей и убытков. Они приведены в приложениях к Закону о бухгалтерском учёте и включают: выручку от реализации; себе-

стоимость реализованной продукции; валовую прибыль; реализационные и управленческие издержки; прибыль от реализа-

ции; прочие операционные доходы и расходы; прибыль (убыток) от производственной деятельности; прочие доходы и рас-

ходы от финансовой деятельности; валовую прибыль (убыток) от экономической деятельности; непредвиденные прибыли и 

убытки; валовую прибыль (убыток); обязательные платежи из валовой прибыли; чистую прибыль (убыток). 

Приложения  к  отчётности  содержат  информацию,  требующую  более  подробного  раскрытия,  и  предназначены  для 

уточнения объективной оценки активов, финансового состояния, финансовых результатов и рентабельности экономического 

субъекта. В частности, приложения должны включать: описание используемых в отчётности методов оценки, а также прочих 

методов, применяемых при составлении отчётности, и причин изменений, произошедших по сравнению с предыдущим го-

дом; дополнительную информацию об активах, обязательствах и собственных средствах, отражённых в балансе и отчёте о 

прибылях и убытках; любую существенную информацию, необходимую для объективной оценки баланса и отчёта о прибы-

лях  и  убытках;  описание  предполагаемых  источников  ассигнования  прибыли  (отнесения  убытков);  информацию  о  штатах 

предприятия  и  сведения  о  членах  правления;  стоимость  земель,  которые  принадлежат  организации;  стоимость  основных 

средств, используемых на условиях финансовой и текущей аренды; обязательства перед бюджетом (федеральным и регио-

нальным); анализ кредиторской задолженности по срокам её возникновения (до 1 года, от 1 года до 5 лет, свыше 5 лет); пе-

речень  авансов,  поступлений  и  доходов  будущих  периодов;  перечень  типов  задолженности,  гарантированной  активами 

предприятия; объём непредвиденной кредиторской задолженности, включая векселя и поручительства; незапланированные 

амортизационные отчисления с обоснованием причин их начисления; поправки к величине прибыли на изменение стоимости 

запасов, возникшее из-за снижения объёмов реализации; разность между величиной налогооблагаемого дохода (определён-

ного  в  соответствии  с  налоговым  законодательством)  и  величиной  прибыли  (убытка),  указанной  в  отчёте  о  прибылях  и 

убытках; информацию о непредвиденных доходах и потерях, образовавшихся вследствие обстоятельств непреодолимой си-

лы; налог на доходы при образовании непредвиденной прибыли (убытка); отсроченную задолженность по налоговым плате-

жам. 


Отчёт о движении денежных средств включает данные о движении денежных средств от основной деятельности, инве-

стиционной и финансовой деятельности; изменения величины денежных активов; их размер на начало и конец финансового 

года. 

Кроме  традиционных  бухгалтерских отчётных  форм,  правление  предприятий  всех  форм  собственности  обязано  пред-



ставлять административный отчёт о результатах деятельности предприятия за финансовый год. Он состоит из четырёх раз-

делов: основные события, включая фактические капитальные вложения, имеющие существенное влияние на результаты дея-

тельности предприятия в отчётном финансовом году либо ожидаемые в следующем; намеченная реконструкция и модерни-

зация предприятия; основные достижения в научных разработках и техническом развитии; текущее и прогнозируемое фи-

нансовое состояние предприятия. 

Годовая бухгалтерская отчётность и решения о её утверждении, вынесенные на общем собрании акционеров, порядок 

распределения чистой прибыли и списания убытка, годовой отчёт администрации предприятия, а также аудиторское заклю-

чение (если предприятие подлежит обязательному аудиту) подвергаются судебной или коммерческой регистрации. Данное 

правило распространяется на предприятия всех форм собственности. 

Для государственных или крупных частных организаций баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денеж-

ных  средств,  аудиторское  заключение  и  решение  об  утверждении  финансовой  отчётности  и  направлениях  распределения 

чистой прибыли и погашения чистого убытка, вынесенное на собрании акционеров, рассматриваются на предмет их публи-

кации. 

Малые частные предприятия освобождаются от публикации отчётности. 

Консолидированную отчётность обязаны составлять финансовые группы, включающие головную компанию, дочерние 

и зависимые фирмы. В её состав входят: сводный баланс; сводный отчёт о прибылях и убытках; сводный отчёт о движении 

денежных  средств;  дополнительная  информация  (пояснительная  записка  к  финансовой  отчётности);  специальный  отчёт  о 

деятельности группы. 

Для  составления  консолидированной  финансовой отчётности  используются  следующие  методы:  для  дочерних  компа-

ний – метод  полной  консолидации;  для  зависимых – метод  покупки  (для  консолидации  отчётности  дочерних  компаний  с 

полностью различными сферами деятельности применяется второй метод). 

Составление консолидированной финансовой отчётности не является обязательным для любых дочерних и зависимых 

предприятий, если предприятие было приобретено для перепродажи; доля, занимаемая предприятием в финансовой отчётно-

сти  финансовой  группы,  является  незначительной  в  сравнении  с  остальными;  контроль  над  предприятием  ограничен  вре-

менными рамками (не более 1 года) или другим образом. 

Из консолидированной отчётности следует исключить: взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность; доходы 

и издержки от экономических операций между фирмами – участниками консолидации; прибыли и убытки, возникающие от 

групповых операций; дивиденды, уплаченные или полученные от головного предприятия. 

При консолидации фирмы обязаны применять единые методы оценки и составления отчётности. В случаях невозмож-

ности применения в текущем учёте единых методов перед процедурой консолидации должна быть проведена их корректи-

ровка. 

Отчётность, подлежащая консолидации, но составленная в иностранной валюте, должна быть представлена в злотых. 

Дополнительная  информация  включает:  перечень  предприятий,  входящих  в  финансовую  группу;  описание  методов 

оценки и калькуляции; анализ зависимости величины выручки как от реализации, так и от видов деятельности и ситуации на 

рынке; изменения, происходящие в финансовой группе за отчётный период. 



Методика оценки учётных элементов в бухгалтерском учёте Польши радикально не отличается от правил российского 

учёта. Однако в польском учёте имеется ряд особенностей. В основе учёта лежат почти те же требования к данным бухгал-

терского учёта: объективность, точность, проверяемость, своевременность. 

В  бухгалтерском  учёте  необходимо  объективно  отражать  состояние  активов,  финансовое  положение  экономического 

субъекта, финансовый результат. Закон о бухгалтерском учёте требует, чтобы все текущие операции правильно были отра-

жены в регистрах бухгалтерского учёта. Кроме того, следует придерживаться принципа осмотрительности (консерватизма). 

При  оценке  имущества,  привлечённого  капитала  и  определении  финансового  результата  исходят  из  предположения,  что 

предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (если это не противоречит его фактическому со-

стоянию или не было принято официальное решение о его предстоящей ликвидации). Все виды доходов и связанные с ними 

издержки следует учитывать в момент возникновения обязательств, независимо от даты поступления средств или платежей. 

Однако непредвиденная прибыль должна быть учтена только в момент её получения. 

При постановке на баланс имущества и обязательств в учёте применяются следующие цены:  

•  основные средства и нематериальные активы – цена приобретения, производственная себестоимость, стоимость пере-

оценки за вычетом износа, незавершённое производство, доля в других предприятиях;  

•  долгосрочные вложения – цена приобретения, производственная себестоимость; запасы и затраты – цена приобрете-

ния или производственная себестоимость;  

•  краткосрочные  финансовые  вложения – фактические  затраты,  но  не  выше  возможной  цены  реализации;  долговые 

обязательства – возможная цена реализации (в случае отличия от цены приобретения, зафиксированной как доходы или рас-

ходы);  

•  дебиторская и кредиторская задолженность, в том числе займы, – суммы, причитающиеся к уплате или получению; де-

нежные средства; капитал и резервы; выпущенные ценные бумаги; прочие активы и обязательства – номинальные цены.  

Для сравнения следует отметить, что методика оценки объектов учёта несколько отличается от рассмотренной выше. 

Так, основные средства учитываются по цене приобретения либо по фактическим затратам на возведение (приобретение) и 

приведение  в  состояние  готовности.  Не  используется  понятие  возможной  цены  реализации,  краткосрочные  финансовые 

вложения приходуются по покупной стоимости. 

В цену приобретения импортируемых товаров включаются все издержки по доведению товара до пригодного к исполь-

зованию состояния, а также государственные пошлины и взносы. 

В  случаях  невозможности  выявления  цены  товарно-материальных  ценностей  либо  при  их  безвозмездной  передаче  к 

учёту применяются цены на аналогичную или подобную продукцию. В случае невозможности определения затрат на произ-

водство продукта они определяются как затраты на производство аналогичного или сходного продукта минус нормальная 

прибыль. 

Основные средства и величина их износа могут подлежать переоценке (например, в целях избежания инфляции). При 

этом возникающие разницы списываются за счёт резерва по переоценке активов. 

Амортизация  начисляется  по  определённой  схеме  с  использованием  сроков  и  коэффициентов  износа  для  конкретных 

групп  основных  средств.  Величина  начисляемого  износа  может  колебаться  в  зависимости  от  числа  рабочих  смен;  уровня 

технологического и экономического прогресса; производственных мощностей; официальных сроков эксплуатации; предва-

рительно установленной ликвидационной стоимости; коэффициентов износа согласно налоговому законодательству. 

Оценка нематериальных активов и начисление износа по ним аналогичны. 

Затраты на организацию, регистрацию предприятия и гудвил подлежат списанию в течение 5 лет (в отличие от отечест-

венного учёта, которым установлен предельный срок списания нематериальных активов 10 лет). В случаях, когда цена при-

обретения оказывается ниже рыночной цены приобретения активов, разница засчитывается в доходы будущих периодов, но 

не в резервный капитал и списывается также в течение 5 лет. В то же время гудвил и доходы будущих периодов могут быть 

списаны за более продолжительный срок в том случае, если это было предусмотрено учётной политикой предприятия. 

Польским законодательством по бухгалтерскому учёту при оценке незавершённого производства используются опреде-

лённые временные критерии. Так, если производственный цикл не превышает 3 месяцев, его можно оценить или только по 

величине прямых затрат материалов, или всех прямых производственных затрат (директ-костинг). В отдельных случаях, ес-

ли это существенно не влияет на величину оборотных средств и финансовый результат, все расходы списываются не на счёт 

«Основное производство» (который не ведётся), а прямо на счёт «Прибыли и убытки». Если производственный цикл превы-

шает 3 месяца, то величина незавершённого производства включает как прямые, так и косвенные затраты. 

Запасы и краткосрочные ценные бумаги (предназначенные для перепродажи) могут быть оценены или по средневзве-

шенной стоимости, или по ценам первых закупок (ФИФО), или по ценам последних закупок (ЛИФО), либо по фактическим 

ценам  приобретения.  При  этом  запасы,  подверженные  устареванию,  должны  оцениваться  по  цене  возможной  реализации. 

Если готовая продукция и товары, приобретённые для перепродажи, будут проданы в течение 5 лет, то их стоимость может 

быть списана в убыток. 

Акционерный капитал фирмы должен быть показан в сумме, приведённой в уставе. 

Дотации,  субсидии  и  взносы  на  капитальные  вложения,  реконструкцию  и  разработку  расцениваются  как целевые  по-

ступления, разновидности доходов. 

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту и учитываются следую-

щим образом: денежные средства, акции и ценные бумаги – по фактическому курсу обмена для покупки или продажи; про-

чие активы и обязательства – по среднему курсу обмена на день совершения операции. 

При  составлении  баланса  стоимость  объектов,  оцененных  в  иностранной  валюте,  также  подлежит  переоценке:  акции 

других предприятий, долгосрочные ценные бумаги и наличные средства в иностранной валюте – по реальному курсу обмена 




для покупки, но не выше среднего курса обмена, действующего на дату составления баланса; прочие активы и обязательства 

– по среднему курсу обмена, действующему на дату составления баланса. 

При наличии у фирмы филиалов, функционирующих за границей и составляющих отчётность самостоятельно, консо-

лидация осуществляется с использованием среднего обменного курса, действующего на дату составления баланса. При кон-

солидации отчётности дочерних фирм, находящихся за рубежом, перевод иностранной валюты в национальную осуществля-

ется: в отчёте о прибылях и убытках – по среднему за отчётный период курсу обмена, в балансе – по курсу обмена на дату 

составления баланса. Точно так же обстоит дело и с дебиторской, и с кредиторской задолженностью. 

Все  выявленные  курсовые разницы  относятся  на  резервный  капитал  или  трактуются  как  гудвил.  Сальдирование  этих 

разниц в случае участия более одной иностранной фирмы не допускается. Средний курс обмена определяется Националь-

ным банком Польши. 

Курсовые разницы в момент оплаты счетов, а также при оценке денежных средств, акций и прочих ценных бумаг на да-

ту  составления  баланса  трактуются  или  как  финансовые  издержки,  или  как  финансовый  доход.  Положительные  курсовые 

разницы, возникающие при оценке прочих активов и обязательств, учитываются как доходы будущих периодов, отрицатель-

ные – как финансовые издержки. 

Ещё в конце 1970-х гг. Ассоциация бухгалтеров Польши предприняла попытку установить прочные отношения с бух-

галтерскими институтами Западной Европы. 

Был принят Закон о бухгалтерском учёте. Его положения коренным образом изменили польскую учётную традицию, 

которая была весьма близка к нашей, отечественной. 

Однако пока рано говорить об успехах реформы бухгалтерского учёта. Основной упор в реформе делается на изменение 

методов подготовки кадров. С помощью программ по обмену между польскими и западными (американскими, британскими, 

германскими и французскими) университетами был достигнут определённый прогресс в области бухгалтерского учёта. 

Всё это существенно повлияло на обучение: упор был сделан на освоение принципов бухгалтерского учёта, правил их 

практического применения, что позволило будущему главному бухгалтеру самому составлять план счетов. 

Практическое значение реформы в области бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудита ещё предстоит оце-

нить.  Поэтому  вполне  можно  ожидать  продолжения  совершенствования  бухгалтерского  законодательства  как  результата 

накапливания  опыта  в  применении  новых  законов  и  интеграции  польской  экономики  в  европейский  рынок.  Возможно,  из 

всех европейских стран именно опыт Польши будет для нас самым интересным. 

 

2.11. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПОРТУГАЛИИ 



 

Действующая ныне система бухгалтерского учёта Португалии, как никакая другая из бухгалтерских систем мира, по-

хожа на нашу – российскую. Тому много причин – исторических, экономических и политических. Одна из крупнейших мор-

ских держав XV в., Португалия имела обширные торговые связи с множеством стран. Вместе с книгами и стеклом из Вене-

цианской республики в Португалию пришла двойная бухгалтерия, однако учёт оставался лишь полем деятельности коммер-

сантов и никакими законами не регламентировался. Лишь в 1750 г. появились первые законодательные акты, касающиеся 

коммерции и учёта торговых операций. В конце XIX в. в Португалии был введён первый торговый кодекс – основой для него 

послужило торговое законодательство Франции. Некоторые из положений этого кодекса, в частности, требование обязатель-

ного бухгалтерского учёта фактов хозяйственной жизни и правила их оформления, действуют до сих пор. 

Образцом  законодательного  регулирования  бухгалтерского  учёта  для  Португалии  снова,  как  и  сто  лет  назад,  стала 

Франция и её общий план бухгалтерского учёта 1957 г. 

Французская модель бухгалтерской системы, принятая в Португалии в качестве образца, подразумевает наличие обще-

государственного органа, подчинённого министерству финансов и занимающегося установлением бухгалтерских стандартов 

и национального плана счетов, утверждением их в форме законодательных актов, обязательных для выполнения всеми хо-

зяйствующими субъектами страны. Попытки реализовать эту модель в Португалии вылились в создание в 1976 г. Комиссии 

по бухгалтерским стандартам, которая через год приняла официальный план бухгалтерского учёта (ОПБУ) – аналог фран-

цузского плана. 

Португальская реформа бухгалтерского учёта, начавшаяся в середине 1970-х гг., подобно российским изменениям по-

следних  лет,  имела  ярко  выраженную  фискальную  направленность.  Не  потеряла  она  этой особенности  и  до  сегодняшнего 

дня, несмотря на то, что среди бухгалтеров Португалии становится всё больше сторонников англо-амери-канской системы и 

международных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности. 

Вступившая в 1986 г. в Европейское сообщество Португалия должна была привести своё бухгалтерское законодатель-

ство в соответствие с Директивами ЕС, и в 1991 г. вышла новая редакция официального плана бухгалтерского учёта, соот-

ветствующая требованиям ЕС. 

Законодательной  базой,  регулирующей  бухгалтерский  учёт  и  отчётность  в  Португалии,  являются  Конституция,  акты 

парламента,  постановления  правительства  и  документы,  принятые  министерствами  и  ведомствами.  В  своей  повседневной 

деятельности бухгалтеры руководствуются Законом о компаниях, торговым кодексом, налоговым законодательством, пра-

вилами фондового рынка и, разумеется, официальным планом бухгалтерского учёта. 

Самой главной особенностью бухгалтерского учёта в Португалии следует признать то, что он в очень большой степени 

подчинён целям налогообложения. Именно налоговые органы прямо или косвенно формируют методологические особенно-

сти учёта. Из-за ярко выраженной налоговой ориентации учёта бухгалтерские принципы в Португалии становятся для счёт-

ных работников руководством  к  действию  лишь тогда,  когда  принимают  форму  законодательно  утверждённых  актов.  Это 

целиком  и  полностью  соответствует  ситуации,  сложившейся в российском  учёте,  где  бухгалтеры обязаны следовать  лишь 

правилам, утверждённым официальными органами. Однако в отличие от российской ситуации, где бухгалтерские правила 

складывались десятилетиями, а бухгалтерская традиция достаточно сильна, в Португалии никаких национальных бухгалтер-



ских систем к 1974 г. разработано не было, поэтому переход к международным стандартам учёта и отчётности не встречает 

существенных трудностей. 

При ведении бухгалтерского учёта португальскими компаниями приняты принципы: 

•  постоянно действующего предприятия – подразумевается, что предприятие не намерено в обозримом будущем пре-

кращать свою деятельность; 

•  разумной осторожности – считается, что прибыль и доходы учитываются только тогда, когда они реально получены, 

а убытки и расходы – тогда, когда появилась возможность их выявления; 

•  себестоимости – активы учитываются по их исторической стоимости, только если их текущая рыночная (продажная) 

стоимость не стала меньше исторической; 

•  неизменности методов учёта, что обеспечивает сопоставимость данных из года в год; 

•  приоритета содержания над формой. Это новый для Португалии принцип, он означает, что бухгалтеры при составле-

нии отчётности могут, если это необходимо, отклоняться от требований нормативных документов (у нас этот важный принцип 

получил отражение в ПБУ 1/98 и Законе о бухгалтерском учёте РФ, п. 4.13); 

•  существенности – годовая бухгалтерская отчётность должна представлять все необходимые сведения, которые мо-

гут реально повлиять на точку зрения её пользователей; 

•  принцип начислений – доходы и расходы учитываются тогда, когда возникли права на их получение или обязатель-

ства по их оплате. 

В соответствии с IV Директивой ЕС все португальские компании с 1991 г. обязаны представлять бухгалтерскую отчёт-

ность в таком составе: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, пояснительная записка к годовой бухгалтерской 

отчётности. Отчётность компаний, акции которых котируются на биржах, вместе с отчётом руководства, отчётом о движе-

нии денежных средств и аудиторским заключением должна быть доступна всем заинтересованным лицам. 

Так же, как и в России, банки, страховые компании и другие финансовые институты представляют свою отчётность со-

гласно особым правилам. Для малых предприятий предусмотрена упрощённая система составления отчётности. Критерий от-

несения предприятия к этому типу следующий: в течение последних двух лет деятельности предприятие должно удовлетворять 

двум из трёх необходимых условий – численность сотрудников не более 50 человек, оборот не более 600 млн. эскудо, суммар-

ные активы не более 350 млн. эскудо. Финансово-промышленные группы и компании, имеющие зависимые фирмы, обязаны 

представлять консолидированную отчётность. 

Из возможных вариантов, предложенных IV Директивой ЕС, касающейся представления бухгалтерских данных евро-

пейскими компаниями, португальские законодатели для бухгалтерского баланса и для отчёта о прибылях и убытках выбрали 

горизонтальную  форму.  Баланс,  представленный  в  такой  форме,  знаком  всем  российским  бухгалтерам.  Отличие  только  в 

том, что португальское законодательство требует более подробного, чем принято в нашей стране, представления статей: ка-

ждая строчка баланса соответствует двух- или трёхзначному номеру бухгалтерского счёта. Укрупнённое представление дан-

ных (комбинирование счетов) возможно только при составлении отчётности малых предприятий. Цифровые данные в балан-

се  представляются  в  виде  трёх  колонок:  первоначальная  стоимость  активов,  начисленная  амортизация,  остаточная  стои-

мость. 

Горизонтальная форма отчёта о прибылях и убытках представляется в виде двух колонок: затраты и убытки – слева, вы-

ручка и доходы – справа. Так же, как и баланс, отчёт о прибылях и убытках представляется с подробной разбивкой статей, 

однако различие в формах для больших и чахлых предприятий не столь заметно, как в случае с балансом. 

Обязательной  составляющей  годовой  бухгалтерской  отчётности  является  пояснительная  записка,  которая  должна 

включать сведения, не нашедшие отражения в балансе и отчёте о прибылях и убытках, но важные для оценки финансового 

положения предприятия и принятия решения, касающихся его деятельности. В пояснительной записке должны быть непре-

менно отражены: 

•  все допущенные при составлении отчётности отступления от требований бухгалтерских стандартов и причины таких 

отступлений; 

•  принципы оценки статей и начисления амортизации; 

•  обменные курсы, использованные при переводе статей, первоначально выраженных в иностранной валюте, в эскудо; 

•  разрешённые налоговым законодательством способы формирования налогооблагаемой прибыли; 

•  особенности учёта, которые в будущем могут повлиять на налогооблагаемую базу предприятия; 

•  комментарии по поводу организационных расходов, гудвила и других нематериальных активов, если они подлежат 

амортизации в срок более пяти лет; 

•  сведения об основных средствах предприятия, такие как переоценка, консервация и т.п., список зависимых и дочер-

них  компаний,  информация  о  финансовых  вложениях  фирмы,  если  их  общий  объём  превышает 5 % оборотных  активов 

предприятия; 

•  сведения об оборотных средствах, касающиеся различий в их учётной и рыночной стоимости, потерях и резервах, 

связанных с ними; 

•  характеристика дебиторской задолженности, в том числе оценка безнадёжного долга; 

•  изменения в составе капитала фирмы и т.д. 

Если данные, представленные в годовых отчётах, не сравнимы с данными за прошлые годы, этот факт вместе с объяс-

нением его причин тоже должен быть указан в пояснительной записке. 

Учёт в Португалии базируется на налоговом законодательстве. Особенно это касается учёта операций с внеоборотными 

активами и резервами. Основные принципы ведения бухгалтерского учёта изложены в коммерческом (торговом) кодексе, в 

повседневной  же  практике  португальские  бухгалтеры  руководствуются  официальным  планом  бухгалтерского  учёта,  кото-




рый представляет собой собрание бухгалтерских стандартов и описание методов учёта. Если бы российские ПБУ были соб-

раны в один том, получился бы аналог португальского ОПБУ. 

Некоторые разделы официального плана содержат положения, прямо перекликающиеся с теми, которые входят в наши 

ПБУ. Например, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчётности возложена на руководство пор-

тугальских предприятий, в частности на Совет директоров, а качество финансовой отчётности определяется её полезностью 

для конечного пользователя, т.е. её правдивостью, надёжностью и сравнимостью. Все эти характеристики совместно с прин-

ципами и бухгалтерскими правилами формируют концепцию достоверного и добросовестного представления в бухгалтер-

ской отчётности финансового положения и результатов деятельности предприятия, которая тоже является основополагаю-

щей (по крайней мере, провозглашается таковой) в бухгалтерском учёте Португалии. 

В качестве фундаментального принципа ведения учёта ОПБУ называет также приоритет содержания над формой. Доба-

вим ещё, что представление бухгалтерской отчётности на португальском языке является законодательным требованием – как 

и в России, представление отчётности на русском языке. 

Подобно ситуации в нашей стране, требования португальского налогового законодательства обязательны для всех бухгалте-

ров-практиков. Однако так же, как и российское, португальское законодательство не может охватить всё многообразие фак-

тов быстро меняющейся хозяйственной жизни: определённая свобода маневра у бухгалтера, даже если он действует в жёст-

ких рамках налогового законодательства, всё-таки остаётся. 

Запасы, согласно португальскому законодательству, оцениваются по цене их приобретения или затратам на их произ-

водство, кроме тех случаев, когда эти величины оказываются выше рыночных цен. В этом случае они учитываются по ры-

ночным  ценам.  При  этом  под  рыночной  ценой  понимается  цена  замещения  актива  (такая  практика  является  проявлением 

принципа осмотрительности, принятого и в нашей стране). Продукты вспомогательного и побочного производств, а также 

лом учитываются по цене возможной реализации. 

Португальское законодательство разрешает использовать следующие методы оценки оборотных средств: ФИФО, ЛИ-

ФО, по средневзвешенной, стандартной и специальной (рыночной) цене. В некоторых отраслях (сельском хозяйстве, лесной 

промышленности, рыболовстве) запасы могут оцениваться так: учётная цена определяется как продажная за вычетом неко-

торой нормы прибыли. Этот же метод может использоваться при учёте запасов в оптовой торговле. 

Активы в иностранной валюте учитываются по курсу на дату составления отчётности с отнесением курсовой разницы 

на счёт прибылей и убытков и отражением в разделе «Финансовые доходы и расходы» бухгалтерского баланса. 

Внеоборотные активы также учитываются по себестоимости, в которую могут быть включены финансовые расходы на 

приобретение и обслуживание основных средств. К внеоборотным активам относятся также инвестиции в зависимые компа-

нии, ценные бумаги, приобретённые на срок более одного года, а также земля и недвижимость. Списание стоимости внеобо-

ротных активов происходит в течение всего срока службы активов. 

В случаях, если внеоборотный актив имеет ограниченный срок жизни и в течение этого срока его рыночная цена оказалась 

ниже балансовой, а такая потеря «ценности» предполагается постоянной, её списывают на счёт прибылей и убытков. Однако 

такая операция, если рыночная ситуация изменится, может быть проделана и в обратную сторону. 

Организационные расходы и расходы на исследования и разработки могут быть показаны в активе, т.е. капитализиро-

ваны, но на срок не более пяти лет. Срок списания гудвила может быть и более пяти лет, если это соответствует сроку его 

полезного использования. 

Интересной особенностью португальского учёта следует признать оценку активов по их себестоимости, выраженной в 

«номинальных» или «постоянных» эскудо, дающую возможность проводить периодические переоценки активов. При этом 

налоговое  законодательство  позволяет  делать  это  лишь  на  основе  официально  публикуемых  министерством  финансов  ин-

дексов потребительских цен при действующих ограничениях на использование резервного фонда переоценки. Даже при та-

ких жёстких условиях переоценки лишь 60 % дополнительных амортизационных отчислений вычитаются из налогооблагае-

мой прибыли. При начислении амортизации разрешается использовать только линейный метод. 

Официальный план бухгалтерского учёта предусматривает особенности учёта доходов и расходов отчётного периода, ко-

торые приведут к изменениям счёта прибылей и убытков лишь в будущем – это особые статьи активов и обязательств, учиты-

вать их следует отдельно от прочих дебиторов и кредиторов. В активе баланса такие статьи представлены строками «Начислен-

ная выручка» и «Расходы будущих периодов». В пассиве баланса отражаются доходы будущих периодов и начисленные расхо-

ды текущего года, которые будут выплачены в будущем. В качестве примеров таких статей можно назвать проценты к выплате, 

страховые премии и дотации, которые будут получены позднее. 

В активе и пассиве португальского баланса начисления и отложенные выплаты отражаются последними строками после 

статей, имеющих максимальную ликвидность. 

Практика отложенных налоговых выплат, столь распространённая во многих европейских странах, в португальском за-

конодательстве не предусмотрена, национальный бухгалтерский стандарт, трактующий эти операции, разработан (очевидно, 

в  расчёте  на  будущее).  Необходимо  отметить,  что  национальные  бухгалтерские  стандарты  Португалии  составлялись  под 

влиянием международных стандартов IAS, поэтому они зачастую дают большие возможности для бухгалтеров и шире трак-

туют бухгалтерскую практику, как налоговое законодательство. Например, национальный стандарт № 16 «Оценка основных 

средств» позволяет переоценивать их любым способом, тогда как налоговое законодательство разрешает только метод ко-

эффициентов. 

Национальные  бухгалтерские  стандарты  уже  сейчас  в  целом  соответствуют  требованиям  Директив  ЕС,  касающихся 

бухгалтерской практики и отчётности, хотя понимание разграничений между налоговым и финансовым учётом даётся про-

фессионалам с трудом. Однако влияние мировой бухгалтерской практики сказывается и в консервативной среде бухгалте-

ров-практиков. Все меняется в Португалии – меняется и бухгалтерский учёт. 

 



2.12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ 

 

В Великобритании система бухгалтерского учёта развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требо-



ваний бизнеса. Формирование национальной системы учёта происходило под влиянием таких факторов, как экономическая 

ситуация в стране, национальные особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с 

другими странами и системами бухгалтерского учёта и отчётности. Существует ещё один фактор, который имеет большое 

значение для британской системы бухгалтерского учёта – это влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В на-

стоящее время шесть крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный 

Комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (АSВ) – орган, кото-

рый разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности. 

Хотя традиции и принципы британского бухгалтерского учёта имеют многовековую историю, происходящие в Европе 

и мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгал-

теров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях поло-

жений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских ин-

ститутов в Европе так велик, что им удалось добиться введения в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся представления бух-

галтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, на которых базиру-

ется система бухгалтерского учёта и отчётности Великобритании, – концепцию «true and fair view» – достоверного и добро-

совестного (истинного и непредвзятого) представления данных о финансовом положении компании. При этом в самой стра-

не по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчётности крупных фирм бухгал-

терским стандартам было введено в Закон о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой. 

Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской информации привели к 

тому, что  и в  Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду  на характер информации, 

раскрываемой в бухгалтерской отчётности: официальная отчётность британских компаний всё больше соответствует требова-

ниям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Меж-

дународного Комитета по Стандартам (IASC) и его документов. 

Однако  не  все  профессиональные  бухгалтеры  Великобритании  согласны  подчиняться  международно  признанным,  но 

единообразным обязательным 1997 эгидой Комитета по бухгалтерской отчётности выразила в своем отчёте сомнение в не-

обходимости  введения  унифицированных  форм  бухгалтерской  отчётности  для  компаний,  акции  которых  котируются  на 

Лондонской бирже. 

Законодательная  система Великобритании  складывалась  в  течение  веков, однако  в  Великобритании  нет  конституции. 

Прецедентное  право,  лежащее  в  основе  правовой  системы  страны,  основывается  на  законодательных  актах  парламента  и 

решениях британских судов, а также на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государ-

ством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство 

вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учёта и отчётности в компаниях, однако, вступив в 

Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 

1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчётности и методов оценки различных статей. 

Законодательство  Великобритании  по  бухгалтерскому  учёту  и  отчётности  предоставляет  бухгалтерам  даже  большую 

свободу действий, чем профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не 

стремится к детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы тре-

буют установления жёстких правил и унифицированных форм отчётности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания 

над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над 

формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных 

норм и правил ведения учёта и составления бухгалтерской отчётности, если эти нормы и правила не позволяют отразить истинное 

положение дел в организации. 

В британском учёте основополагающей является концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хозяй-

ственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестною отражения фактов хо-

зяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.). 

Требование  рациональности  при  ведении  бухгалтерского  учёта  и  составлении  отчётности  характерно  для  британской 

практики. 





Достарыңызбен бөлісу:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   22




©melimde.com 2020
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет
Сабақтың тақырыбы
Сабақтың мақсаты
бойынша жиынтық
жиынтық бағалау
Сабақ тақырыбы
ғылым министрлігі
рсетілетін қызмет
тоқсан бойынша
Жалпы ережелер
қызмет стандарты
бағалауға арналған
бекіту туралы
Сабақ жоспары
Қазақстан республикасы
жиынтық бағалаудың
тоқсанға арналған
жиынтық бағалауға
Әдістемелік кешені
бағалау тапсырмалары
арналған жиынтық
республикасы білім
арналған тапсырмалар
туралы хабарландыру
білім беретін
Қазақстан республикасының
бағалаудың тапсырмалары
мерзімді жоспар
пәнінен тоқсанға
арналған әдістемелік
Қазақстан тарихы
Реферат тақырыбы
Жұмыс бағдарламасы
Қазақ әдебиеті
болып табылады
Мектепке дейінгі
нтізбелік тақырыптық
бағдарламасына сәйкес
біліктілік талаптары
әкімінің аппараты
мамандығына арналған
туралы анықтама
оқыту әдістемесі
қойылатын жалпы
әдістемелік ұсыныстар
Конкурс туралы
жалпы біліктілік
республикасының білім
жалпы білім
мемлекеттік әкімшілік
білім берудің
қазақ тілінде