Бухгалтерский учёт в зарубежных странах


 Виды индивидуальных планов счетов по РСG



Pdf көрінісі
бет12/22
Дата20.11.2021
өлшемі1.17 Mb.
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   22
3. Виды индивидуальных планов счетов по РСG 

 

Виды планов 

счетов 

Виды счетов 

Наименование  

организаций 

Сокращённый 

Счета, напечатанные 

жирным чёрным шриф-

том 


Для малых организа-

ций, показатели кото-

рых не превышают 

установленных крите-

риев 

Стандартный 



Счета, напечатанные 

чёрным шрифтом 

Минимум, требуемый 

для средних и крупных 

организаций 

Расширенный 

Все счета, напечатанные 

чёрным шрифтом, плюс 

более детализированные 

счета, обозначенные си-

ним шрифтом 

Для организаций, же-

лающих облегчить 

анализ бухгалтерской 

информации 

В третьей главе приведены правила учёта специфических операций. Рассматриваются, в частности, вопросы включения 

активов  и  пассивов  иностранного  отделения  или  представительства  в  баланс  головной  компании,  учёта  материалов,  полу-

ченных в результате разборки машин и оборудования, прибылей и убытков, классифицируемых как необычные (экстраорди-

нарные) и др.  

В четвёртой главе рассмотрена методология консолидации. Изложены правила консолидации, в частности, определения 

гудвила  при  поглощении  компании,  оценки  активов  и  пассивов,  отражения  отложенных  налогов,  пересчёта  статей  в  ино-

странной валюте и др. Рассмотрена взаимосвязь между этими правилами и общими учётными принципами, а также требова-

ния к представлению консолидированной отчётности. 

В  третий  титул  «Управленческий  учёт»  входят  пять  глав.  Глава  А  определяет  понятия  управленческого  учёта,  цены, 

продукции,  затрат  и  расходов,  а  также  цели  управленческого  учёта.  В  ней  рассмотрено,  каким  образом  происходит  отбор 

затрат для анализа в зависимости от видов деятельности организации, показана связь между управленческим и финансовым 

учётом. В главе В изложены концептуальные основы и сфера применения экономического анализа, а также функциональная 

классификация  центров  затрат.  Глава  С  разъясняет  использование  девятого  класса  счетов,  который  зарезервирован  для 




управленческого  учёта,  применительно  к  потребностям  организации.  Предметом  рассмотрения  главы  О  стали  подходы  к 

выделению видов деятельности, определению себестоимости и центров прибыли, учёту запасов. Показаны различия в учёте 

затрат  для  целей  финансового  и  управленческого  учёта.  Рассмотрен  порядок  корректировки  затрат  в  связи  с  отклонением 

фактических  показателей  от  нормативных.  В  главе  Е  продемонстрирована  взаимосвязь  между  данными  управленческого 

учёта и подходами к контролю, а также пути использования учётной информации в процессе принятия решений. Изложены 

концептуальные подходы к выделению различных типов расходов, учёту на основе стандартных затрат, составлению бюд-

жета. Таким образом, для Франции характерны высокий уровень стандартизации бухгалтерского учёта и подробная методи-

ческая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учёту. 

Чтобы  финансовая  отчётность  отражала  финансовое  состояние  организации  и  её  хозяйственные  операции  на  основе 

концепции  «достоверного  и  добросовестного  представления»,  бухгалтерские  счета  согласно  РСG  должны  в  обязательном 

порядке соответствовать условиям полного и точного применения бухгалтерских правил с учётом принципа осмотрительно-

сти, который предполагает предотвращение рисков отнесения к будущим периодам текущих неопределённостей, способных 

обременить активы и пассивы, а также прибыли и убытки организации. Принцип соответствия предполагает строгое соблю-

дение  действующих  правил  и  процедур,  а  точное  применение  бухгалтерских  правил  означает  добросовестное  применение 

этих правил и процедур в соответствии с пониманием указанных правил ответственными за ведение учёта лицами, которое 

они должны формировать, исходя из наличия и существенности операций, событий и обстоятельств. 

Бухгалтерский учёт призван отражать и классифицировать информацию, необходимую для достижения его целей, в той 

степени, в какой информация может быть количественно оценена, в частности: 

•  информация об основных сделках должна быть незамедлительно отражена в учёте, чтобы она могла быть своевремен-

но использована; 

•  бухгалтерская информация должна позволять пользователям иметь достоверное, недвусмысленное и полное пред-

ставление о сделках, событиях и обстоятельствах; 

•  последовательность бухгалтерской информации за ряд финансовых лет предполагает непрерывность в применении пра-

вил и процедур. Всякое отступление от принципа последовательности должно быть объяснено путём обращения к более ка-

чественной информации: в случае модификации учётных правил в периоде, когда отражается такое изменение, наряду с ин-

формацией, подготовленной на основе новых учётных правил, следует показать всякую уместную информацию о бухгалтер-

ских эффектах, связанных с указанной модификацией. 

Изложенные принципы построения французской бухгалтерии можно подразделить на традиционные и обусловленные 

присоединением к нормативной базе Европейского Союза.  

К отчётности, составленной на основе индивидуальных счетов, предъявляются обязательные требования, установлен-

ные законодательством. Она должна соответствовать Бухгалтерскому Акту, Декрету 1983 и Четвёртой Директиве. Балансы 

отдельных  организаций  по  сравнению  с  консолидированными  более  детализированы  и  составляются  по  установленному 

формату. Классификация финансовых счетов сводится к выделению двух классов балансовых элементов: активов, показы-

вающих величину инвестиций в организацию; акционерного капитала и внешних пассивов, показывающих их финансирова-

ние. В свою очередь, инвестиции подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, а источники финансирования – на 

текущие и долгосрочные. Исходя из данных индивидуальных счетов, рассчитываются налоговые обязательства. 

В 1986 г.  в  систему  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учёта  Франции  были  внесены  изменения  с  учётом 

Седьмой  Директивы,  касающиеся  составления  консолидированной  отчётности  (ранее  отчётность  составлялась  только  для 

отдельных организаций), в связи с развитием национального рынка ценных бумаг и установлением специфических требова-

ний к отчётности для организаций, включаемых в листинг. Внедрение в национальную систему предписаний этой Директи-

вы было весьма специфичным. Во-первых, хотя предписание показывать все вычеты, требуемые для целей налогообложе-

ния, осталось в силе для отчётности индивидуальных организаций, последние свободны в принятии решения относительно 

включения показателей индивидуальных счетов в консолидированную отчётность. Во-вторых, отчётность группы компаний 

не обязательно должна соответствовать французским учётным принципам. Она может быть составлена по учётным прави-

лам,  принятым  на  других  финансовых  рынках.  Компании,  осуществляющие  хозяйственную  деятельность  на  рынках  ино-

странных государств, имеют право составлять отчётность группы по правилам соответствующего рынка. 

Таким образом, практика ведения бухгалтерского учёта объединёнными компаниями является разнообразной из-за от-

сутствия формализованных требований. Компании, составляющие консолидированную отчётность, в большинстве случаев 

делают это на добровольной основе и, следовательно, используют те учётные правила, которые кажутся им более удобными. 

Однако свобода выбора учётных методик не означает, что во Франции отсутствует регулирование консолидации. К числу 

обязательных требований относится, в частности, правило, определяющее, что компании, над которыми материнская компа-

ния имеет исключительный контроль, должны быть отражены как дочерние компании в учёте последней. Исключительный 

контроль может осуществляться посредством обладания: 

•  прямым или относительным большинством голосов; 

•  прямым или относительным большинством голосов, составляющим 40 %, если ни один из партнёров или акционе-

ров не имеет большей доли (в процентах); 

•  контролирующим влиянием, которое является результатом соглашения об управлении или иного аналогичного со-

глашения (при условии, что материнская компания имеет долю в капитале дочерней компании).  

Дочерние  компании,  характер  деятельности  которых  существенно  отличается  от  материнской  компании,  могут  быть 

учтены методом долевого участия. Ассоциированные компании, на которые материнская компания оказывает существенное 

влияние (при владении двадцатью и более процентами капитала), также должны проводить консолидацию указанным мето-

дом. Совместные предприятия используют метод пропорциональной консолидации. Организация определяется как совмест-

ное предприятие, если дела ведёт ограниченное число партнёров и решения принимаются сообща. 



Таким образом, индивидуальные счета играют главную роль в формировании долгосрочной информации о дивидендах 

и налогах, тогда как консолидированные счета содержат лишь дополнительную информацию экономического характера. 

В состав годового отчёта включаются следующие формы: индивидуальные счета материнской компании; управленче-

ский отчёт; счета группы, если такие имеются; отчёт об управлении группой; отчёт аудитора, назначенного по закону; отчёт 

о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем собрании акционеров, а также 

их резолюция на предлагаемом варианте распределения прибыли. 

Консолидированная отчётность состоит из отчёта о прибылях и убытках, баланса, отчёта об изменении капитала (доб-

ровольная  расшифровка),  а  также  отчёта  о  движении  денежных  средств  (он  не  требуется  для  акционеров,  однако  многие 

французские компании его публикуют). 

Формы консолидированных баланса и отчёта о прибылях и убытках соответствуют требованиям Четвёртой Директивы 

Европейского Союза. В отчёте о прибылях и убытках должны быть выделены: операционные доходы и расходы; финансо-

вые  доходы  и  расходы;  экстраординарные  статьи;  налоги.  Группа  компаний  составляет  отчёт  об  изменении  акционерного 

капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснительной записке к отчётности не приводятся 

сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная 

информация содержится в отчётности материнской компании. 

Консолидированный отчёт о движении денежных средств составляется косвенным методом с выделением инвестици-

онной и финансовой деятельности. 

В пояснительной записке к консолидированной отчётности детально описываются наименования и месторасположение 

дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам 

и географическим регионам. 

Отчёт о прибылях и убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в горизонтальной фор-

ме и показывает расходы в зависимости от их природы. Во Франции, в отличие от Великобритании, не принято группиро-

вать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким обра-

зом,  чтобы  сделать  возможным  расчёт  валовой  величины  добавленной  стоимости  и  валовой  операционной  деятельности, 

которые служат основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах выделяется за 

определённый период (как правило, за финансовый год) движение расходов и доходов, которые в совокупности со счётом 

прибылей и убытков показывают прибыль или убыток, образующийся в результате такого движения. 

В зависимости от размера организации существует три варианта представления индивидуальной отчётности. Индиви-

дуальные предприниматели и небольшие компании представляют баланс, отчёт о прибылях и убытках и комментарии к ним 

в форме одного зарегистрированного документа.  

Средние компании помимо баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснительной записки к ним составляют формуляр 

документов компании, который содержит информацию о последствиях получения прибыли или убытка, важные для пользо-

вателей данные о деятельности компании за 5 лет, а также сведения о портфеле ценных бумаг. 

Крупные компании составляют все формы основного отчёта, а также отчёт о способности к самофинансированию в те-

чение финансового года и диаграмму изменения финансового состояния. 

Основными направлениями развития бухгалтерского учёта во Франции являются приведение его в соответствие с те-

кущими изменениями в коммерческом законодательстве и выработка более единообразного подхода к консолидации. 

В учёте большинства крупных организаций неожиданно появились элементы, связанные с традиционной французской 

учётной практикой, которой они не следовали в полной мере, а также намёки на следование учётной практике США и меж-

дународным стандартам финансовой отчётности. 

Для решения этой проблемы правительство создало специальный орган и издало нормативный акт, подтверждающий 

его  функции  по  регулированию  бухгалтерского  учёта.  Предполагается,  что  создав  отдельный  институт  для  установления 

учётных  правил,  государство  будет  последовательно  уменьшать  свободу  выбора  методик,  используемых  при  составлении 

консолидированной отчётности. 

Теоретически это может привести к ситуации, когда будет запрещено использование американских принципов и пред-

писано беспрекословно следовать международным стандартам или французским учётным правилам. Это должно привести к 

последовательности формирования и сопоставимости учётной информации консолидированной отчётности. 

Вполне вероятно, что в качестве альтернативы французским учётным принципам будут применяться только междуна-

родные стандарты финансовой отчётности. Однако ожидается, что французские компании, в настоящее время использующие 

иные учётные принципы, в частности, американские, смогут применять их до 2003 г. 

 

2.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ШВЕЙЦАРИИ 



 

Швейцария представляет собой федерацию из 26 кантонов, каждый из которых обладает значительной политической, 

экономической и налоговой автономией. Федеральное законодательство служит основой, гарантирующей базовый уровень 

единообразия в стране, оно включает Гражданский кодекс, Кодекс обязательств и Кодекс штрафов. Каждый кантон и ком-

муна может в пределах своих полномочий принимать дополнительные законы.  

Долгое время регулирование бухгалтерского учёта в Швейцарии осуществлялось на базе Кодекса обязательств. С 1970-

х гг. началось изменение законодательства, завершившееся в 1991 г. принятием ряда новых статей Кодекса. Цели этих изме-

нений  заключались  в  достижении  большей  прозрачности  учёта  и  отчётности,  повышении  защищённости  акционеров,  усо-

вершенствовании структуры компаний, облегчении применения капитала и предотвращении злоупотреблений. 

Другим источником регулирующих положений по бухгалтерскому учёту явился созданный в 1984 г Фонд рекоменда-

ций по бухгалтерскому учёту и отчётности. Его задачи заключаются в выдаче рекомендаций по бухгалтерскому учёту и от-



чётности с целью дальнейшего совершенствования бухгалтерской практики, достижения сопоставимости и повышения каче-

ства отчётности. 

Ещё одним источником нормативных положений по учёту служит Руководство по аудиту, опубликованное Швейцар-

ским институтом присяжных бухгалтеров и налоговых консультантов. Оно даёт наиболее точные указания по всем статьям 

бухгалтерской отчётности. 

В Швейцарии существуют довольно ограниченные требования к учёту и отчётности, поэтому, издавна крупные швей-

царские фирмы добровольно следуют зарубежным правилам, в частности, директивам ЕС и стандартам МСФО. В настоящее 

время около 40 % швейцарских компаний, акции которых котируются на бирже, составляют консолидированную отчётность 

в соответствии с МСФО, а доля фирм, которые следуют директивам ЕС, ещё больше. Кодекс обязательств требует, чтобы 

совет директоров составлял бухгалтерскую отчётность, управленческий отчёт и, в некоторых случаях, консолидированную 

бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность включает баланс, отчёт о прибылях и убытках и примечания к отчёт-

ности. Кроме тою, Фонд рекомендаций но бухгалтерскому учёту и отчётности добавляет к этому списку отчёт о движении 

фондов.  

В стране не установлена обязательная форма баланса, он может быть представлен в горизонтальной или вертикальной 

форме.  Порядок  классификации  не  имеет  значения:  оборотные  средства  и  кредиторскую  задолженность  (до  одного  года) 

можно отражать до или после основных средств и капитала. Однако законом установлена минимально необходимая струк-

тура  баланса.  Так,  согласно  Кодексу  обязательств  он  должен  содержать  непременно  четыре  раздела:  оборотные  средства, 

основные средства, кредиторскую задолженность и капитал. 

Отчёт о прибылях и убытках раньше был малоинформативным. Некоторые фирмы не отражали даже объём реализации, 

а начинали отчёт с валовой прибыли. Сейчас отчёт должен включать как минимум в составе выручки – объём реализации, 

финансовую выручку, прибыль от продажи основных средств; в составе расходов – сырье и материалы, расходы на оплату 

труда, финансовые расходы и амортизацию. Конкретная форма представления информации не оговорена. Отчёт может быть 

представлен вертикально или горизонтально, выручка и расходы могут классифицироваться по характеру или по функцио-

нальному признаку, но обязательно должны быть приведены данные за предшествующий год. 

Если корпорация большинством голосов или иным образом контролирует другие компании, она должна составлять кон-

солидированную бухгалтерскую отчётностьЧтобы не составлять консолидированную отчётность, корпорация вместе с дочер-

ними компаниями в течение двух последовательных лет не должна превышать два из трёх показателей: общая сумма активов – 

менее 10 млн. швейцарских франков, объём реализации – 20 млн. швейцарских франков, среднесписочное число служащих – 

200 человек в год. Компания может не составлять консолидированную отчётность, если она уже включена в консолидиро-

ванную отчётность материнской компании.  

Если долевые ценные бумаги компании котируются на бирже, она обязана составлять промежуточный отчёт за шесть 

месяцев  каждого  года.  Этот  отчёт  должен  включать  информацию,  позволяющую  оценить  динамику  бизнеса  и  результаты 

деятельности компании, отражать факторы, которые оказали существенное влияние на финансовое положение компании, а 

также причины образования чрезвычайных доходов и расходов и изменения сопоставимых данных за соответствующий пе-

риод предшествующего года. Этот отчёт составляют на основе тех же принципов учёта, что и годовую бухгалтерскую отчёт-

ность, но он не подлежит аудиту. 

Если компания выпустила облигации или её акции котируются на бирже, она должна либо публиковать свою индиви-

дуальную и консолидированную бухгалтерскую отчётность, либо направлять копии каждому заинтересованному лицу. Кро-

ме того, эти документы должны быть представлены в Совет швейцарской фондовой биржи в течение 6 месяцев по оконча-

нии финансового периода. Компании, акции которых не котируются на бирже, должны предоставлять свою отчётность для 

проверки только кредиторам, а все споры разрешать в суде. 

В примечаниях к отчётности приводится значительный объём информации; сумма гарантий и залога; задолженность по 

лизинговым соглашениям, не отражённым в балансе; задолженность перед пенсионными фондами; проценты и сроки пога-

шения выпущенных облигаций; операции с собственными акциями; увеличение капитала. Кроме того, компании, акции ко-

торых котируются на бирже, должны предоставлять информацию о личностях и доле основных акционеров. 

Тем  не  менее,  Кодекс  обязательств  указывает,  что  информация,  которая  может нанести  ущерб  компании  или  группе, 

может быть опущена, если аудиторы проинформируют о причинах, не позволяющих включить её в примечания к отчётно-

сти.  


Примечания к консолидированной бухгалтерской отчётности должны включать ещё принципы консолидации, описание 

принципов  оценки  и  их  изменения,  информацию  о  масштабах  консолидации,  разбивку  объёма  реализации  по  регионам  и 

видам деятельности. 

Отчёт об изменении финансового положения или отчёты о потоках денежных средств не обязательны, Кодекс обяза-

тельств  даже не  упоминает  о  них. Тем  не  менее,  по мнению  Фонда  рекомендаций  по  бухгалтерскому  учёту  и  отчётности, 

этот отчёт является неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности. Его задачей является отражение изменения фондов в 

результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Заметим, что большинство компаний вместо отчёта 

о финансовом положении составляют отчёт о потоках денежных средств. 

Аудиторский отчёт представляют годовому общему собранию акционеров в письменной форме. Если компания состав-

ляет консолидированную отчётность, аудиторы должны удостовериться, что эта отчётность соответствует законодательству 

и правилам консолидации. 



Достарыңызбен бөлісу:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   22




©melimde.com 2020
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет
Сабақтың тақырыбы
Сабақтың мақсаты
бойынша жиынтық
жиынтық бағалау
Сабақ тақырыбы
ғылым министрлігі
рсетілетін қызмет
тоқсан бойынша
Жалпы ережелер
қызмет стандарты
бағалауға арналған
бекіту туралы
Сабақ жоспары
Қазақстан республикасы
жиынтық бағалаудың
тоқсанға арналған
жиынтық бағалауға
Әдістемелік кешені
бағалау тапсырмалары
арналған жиынтық
республикасы білім
арналған тапсырмалар
туралы хабарландыру
білім беретін
Қазақстан республикасының
бағалаудың тапсырмалары
мерзімді жоспар
пәнінен тоқсанға
арналған әдістемелік
Қазақстан тарихы
Реферат тақырыбы
Жұмыс бағдарламасы
Қазақ әдебиеті
болып табылады
Мектепке дейінгі
нтізбелік тақырыптық
бағдарламасына сәйкес
біліктілік талаптары
әкімінің аппараты
мамандығына арналған
туралы анықтама
оқыту әдістемесі
қойылатын жалпы
әдістемелік ұсыныстар
Конкурс туралы
жалпы біліктілік
республикасының білім
жалпы білім
мемлекеттік әкімшілік
білім берудің
қазақ тілінде